理财经理必读：移民加拿大税收筹划
理财经理必读：移民加拿大税收筹划
摘要
加拿大是一个高福利的国家，税收是政府财政收入的重要来源。加拿大是一个联邦制国家，联邦、省和市三级政府的税收责任法律界定的非常明确，加拿大的直接税有公司所得税、个人...... 加拿大是一个“高福利”的国家，税收是政府财政收入的重要来源。加拿大是一个联邦制国家，联邦、省和市三级政府的税收责任法律界定的非常明确，加拿大的直接税有公司所得税、个人所得税，间接税有货物劳务税、能源税、关税等。联邦收入以居民所得税为主，辅之以公司所得税和货物劳务税；省级收入以居民所得税和货物劳务税为主，辅之以社会保障税；地方税以房产税和财产税为主。加拿大联邦政府和省政府都不征收赠与或继承税，因此文本介绍加拿大的个人所得税、公司所得税、货物和劳务税以及财产税四个方面，为银行理财经理面向有移民投资加拿大倾向的客户服务提供信息和咨询服务。
一、个人所得税
加拿大个人所得税的税制模式和大多数经济合作组织OECD国家相同，采用了课税范围比较大、课税技术要求高的综合征收法。加拿大的个人所得税计征办法是将薪酬收入、退休金收入、就业保险收入、赡养费收入、其他非资本收入和资本净利得相加之后，减去扣除项目和免税项目得到应纳税所得额，*后以应纳税所得额乘以适用税率计算得到应纳所得税，是典型的综合征收法。加拿大个人所得税占据了税收收入的半壁江山，稳定在50%左右，可以说加拿大和美国类似，也是主要依靠个人所得税获取财政收入的国家。
加拿大地广人稀，我们可以想象在比我国幅员还要辽阔的土地上人口只有3500万，并且我们介绍过加拿大社会法定福利待遇较好，结合这些特征加拿大建立了一套符合国家需要的完整税务管理体系：以纳税人自核自缴，税务机关监督查处，审计部门监督为核心的基本制度。纳税人有争议时可以以税务上诉的形式申请重新核查，并可以申请税务代理。
加拿大的个人所得税税收主管部门是CRA(Canada Revenue Agency)，CRA的主要职责有五个：
1.执行联邦政府及各省政府的税收法律；2.负责联邦政府和各个省政府的税收工作；3.负责退税和福利的发放；加拿大的退税分两种，一种是只抵扣不退还的；另外一种是可以发放，即使纳税人个人所得税为0，申请此种退税依然可以得到政府的现金退税，例如Canadachild tax benefit(CCTB)加拿大儿童税收福利及人们通常说的牛奶金等。4.对养老保险CPP和失业保险EI的征收；
5.执行加拿大与其他国家的税收协定。
加拿大个人所得税虽是按年自行申报，自核自缴的原则，从申报方式上来看，加拿大个人所得税主要申报方式为网络申报、邮寄申报和电话申报。而我国年收入超过12万元的个人所得税申报方式主要包括到税务局业务窗口申报，网络申报，邮寄申报和代理申报，值得注意的是加拿大的个人所得税的申报中并没有到税务局业务窗口申报，主要原因还是加拿大地广人稀，统一到税务窗口办理很难实现。随着科技的进步，加拿大政府现在每年报税己经有超过60%的纳税人通过网络申报个人所得税。加拿大鼓励网络申报、邮寄和代理申报，减少到业务窗口申报，减少对税务窗口业务工作压力。
关于税率，从2001-2015年，加拿大个税的免税额即可从个人所得中扣除的部分每年都在小幅上调。CRA根据每年加拿大经济情况进行调整，每年调整在几加元到几百加元不等，年涨幅平均约为4%。级差值也在相应上调，年涨幅平均在2%至3%左右。加拿大联邦政府的个人所得税实行四级超额累进税率，税率在15%-29%不等。从各年横向来看，相邻级次的税率的差由低到高依次是7%、4%和3%，呈依次递减趋势；从2001年到2015年各年的纵向看，*低水平税率有轻微的递减。
加拿大的费用减除标准考虑到了不同地区居民收人水平、生活成本的差异，在不同的省采用差异化的费用减除标准。在加拿大的个税体系中存在个人税收抵扣，包括婚姻状况抵扣、儿童抚养抵扣及单身抵扣等。另外，加拿大的费用减除标准中还包括对个人参加教育和再教育的抵扣，以及对捐赠支出的抵扣。对提高社会成员整体素质和人力资本价值，弘扬社会良好风尚的规定在加拿大税法中还有很多。
加拿大个人所得税的征收基础是个人和家庭。个人收入主要包括工资、经营所得以及投资所得等，包括二十余种常规收入所得项。但为尽量将税收做到人性化和真正起到防止贫富差距过大的作用，加拿大个人所得税在个人年总收入中设置了很多减免项，包括：获得收入发生的一些特别支出，如专业培训、行业学会年费、资质审核费、托儿费、保姆费、搬家费(因工作需要)以及其它可以免税或递延缴税的部分，如养老金专用账户等；特殊免税项目，如军人和警察的免税额、其它年度投资、股份损失调整等。
加拿大*具特色的是个人所得税退税制度。从退税流程上看，在加拿大申请退税可以选择4种方式，邮寄申报、电子文件退税(EFILE)、网络文件退税(NETFILE)、电话退税(TELEFILE)。邮寄申报需要将填写好的表格以及所有收据免证一起邮寄到CRA；电子文件申报(EFILE)是到CRA网站直接填写个人所得税表格，但不需将抵扣和申请退税的收据和凭证邮寄到CRA，而是准备好等待税务工作人员的抽查。网络文件申报(NETFILE)是纳税人使用CRA的报税软件，直接申请退税。电话申报(TELEHLE)则只能做简单的退税。
加拿大的个人所得税退税的方式，已经以互联网为主导。其中电子文件申报(EFILE)以及网络文件申报(NETFILE)在2010年已经占到了纳税人总体报税及退税的61%，而到了2011有进一步的增长到了63%。而依然使用传统邮寄的纳税人2010年仅剩37.5%，而2011年进一步减少到了35%。网络退税之所以受欢迎，是因为其方便快捷而且无需邮寄收据及凭证，只需准备好以备抽查。另外，网络申报实现了退税电子化，直接划拨到纳税人银行帐号上，到账迅速。加拿大交税可以网络支付，退税同样是网络转账，手续十分简便。
值得注意的是，这四种方式中并没有到税务局窗口去办理申报和退税，一面方是由于加拿大地广人稀，在各地均建立税收管理部门费用太高，也不方便纳税人前往。另一方面，各地没有税务局窗口节约了大量的人力。由此看出，只要是通过网络申报的纳税人，无论是交税还是退税，均是通过网络银行进行支付和得到退税的。
退税项目上看，加拿大个人所得税的退税项目包括起征额、配偶、子女抚养和老人赡养、失业保险和养老基金供款、公共交通费用、学费支出、医疗费支出、房屋租金、慈善或政治捐款，等等，但每一项退税政策都有明确的可操作条款和具体计算方法。
二、公司所得税
公司所得税也是加拿大财政收入的重要来源，加拿大公司所得税收入占联邦总税费收入额的20%左右。公司所得税属中央与地方共享税种，由联邦政府统一确定税基，并由联邦政府、省、地方三级政府按法定税率，实行“分率分征、同源共享”的办法。
加拿大居民公司要就其来源于*的所得缴纳公司所得税。根据加拿大所得税法的有关规定，几乎所有在加拿大境内组建的公司都是加拿大的居民公司；不是在加拿大境内组建的公司，如果是在加拿大境内执行中心管理和控制，也被认为是加拿大的居民公司；在加拿大境内组建的公司，如果被准予在外国管辖区内持续逗留或者被跨国合并，不被认为是加拿大的居民公司；如果一个外国公司在加拿大境内持续经营逗留或者被加拿大的居民公司所合并，该公司应被认为是加拿大的居民公司。
加拿大非居民公司要就其在加拿大境内进行经营的所得以及处置加拿大应税财产获得的资本利得缴纳公司所得税。加拿大应税财产包括：位于加拿大境内的不动产、在加拿大境内进行经营使用的资本财产以及未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股份。在某些情况下，非居民公司的股份以及非居民信托的利息也被认为是加拿大应税财产。
税率看，加拿大公司所得税税率曾经比美国高，税负较重。但加拿大政府进行了改革，在2010年，加拿大公司所缴纳的公司所得税比美国公司低4.5%，达到了30%左右。
应纳税所得额的确定。加拿大通常依照会计制度计算出来的应税收入扣除生产经营过程发生的正常必需费用和损失后的余额为应纳税所得。其中，费用损失的扣除包括工资、薪金、坏账、租金、财产税、利息、养老基金及折旧等；汇兑损失通常在实际发生时才准予扣除；资本利得按单项所得课税，亏损按实际发生额扣除。
公司所得税的审计与违章处罚。加拿大税收的基本理念是贯彻“自愿遵从”，公民纳税意识很强，将纳税作为除了死亡以外的不可避免的事情。加拿大税务机关进行税务审计的目的是监督和维持以自我评估为原则的税收体系，鼓励自愿遵从，保持公众对整个税收体系公正公平及独立性的信任，确保纳税人按照税法要求履行纳税义务，并告知和教育纳税人。
三、货物和劳务税
在加拿大，对大多数货物和劳务都要征收联邦商品劳务税，它是增值税的一种形式。根据该税制的规定，由企业向消费者收取，税额等于应纳税货物与劳务的售价乘以货物与劳务税商品劳务税的税率，2006年税率为7％，2006年7月1日之后降低至6%。
但是，凡进行了货物与劳务税商品劳务税登记的企业，因购买用于应纳税商业活动的货物与劳务而缴纳的货物与劳务税，可以申请抵扣或退税。该抵扣适用于生产和分配销售的每一个环节的每一个人，货物和劳务的*终非经营消费者除外。某些商品，例如对基本食品杂货、医疗卫生和金融服务不征增值税。
一个企业在规定时期内就应纳税销售的销项税额减去该时期内的进项税额抵免，就是该企业必须向政府缴纳的增值税税额。如果在任何一个规定时期内，进项税额抵免超过了销项税额，则差额部分是企业可以得到等于二者差额的退税。
根据和国内企业一样的规定，在加拿大制造商品或者提供劳务的外国企业，必须进行货物与劳务税商品劳务税登记并缴纳货物与劳务税商品劳务税。在某些情况下，在加拿大没有提供任何应纳税货物的外国企业，因经营成本而产生的货物与劳务税，可以申请退税。另外，征收其他商品税：对酒、烟、珠宝、汽油和其他一些小商品征收消费税；对范围广泛的进口商品征收关税；也征收特别倾销税。
四、财产税
加拿大*古老税种之一就是房地产税，房地产税是地方税。从英国对加拿大殖民统治时期就已出现，至今已有130多年的历史。在加拿大，税制是分税制的，类似于美国，房地产税就以地方政府为主。
征收对象是拥有房屋、土地的房主，而不是承租人。加拿大的房地产税按照公平合理的原则，因为加拿大的土地面积非常大，各个地区的经济发展又各不相同，各个地方财政对房地产税的依赖程度也不相同，因此各地区对房地产税征税对象也不相同。通常，加拿大主要是对土地、建筑物及*性的建筑物征收房地产税，大部分地区，除了征收营业性房地产税外，对市政区居民、农村居民住宅也同样征收。而有的地区对农业用地和林业用地也征税。房地产税收对象几乎涵盖所有类型的房产、地产，甚至设备和设施。
在加拿大，地方政府财政管理部门每年初都要对本年度的财政中支出做出预算后，减去房地产税以外的其他收入，差额的部分就是本年房地产税应纳税款的总额。之后再根据应纳税款总额和辖区内应税房地产评估价值总额的比例来确定当年房地产税税率。对于自住房产，省一级政府一般是免收房产税的。地方政府(市政区)也有权力批准对特定财产给予免税，如政府自用的房地产、学校、公立医院、墓地或教堂。例如在安大略省多伦多市每隔几年便会进行一轮市场价值评估，假如一幢房产的市场价值提高，税款也会随之提高，相反，市场价值降低，税款也会随之降低，税款计算方法均为：
税率×评估现值
多伦多为了照顾市内收入低的老人、残疾人，多伦多市议会决定减少他们3％的房产税加幅。在多伦多市里有很多老人在以前购买了房子，2010年以来房产的市场价值大幅度提升，让他们支付了*高的税率。因此市议会提议，对于年收入在2.5万元以下的老人及残障者，如果他们的房产价格在29.5万元以下，可以免收本年的房地产税加幅3％的影响。在此约有1.8万户市民受益这项优惠政策，而市政府的财政收入减少了150万元。
通过加拿大的案例，我们再次看到，房地产税是一项调控房地产市场的重要工具，能够起到房地产市场稳定的作用。